在工作中，常常有企業咨詢，出口舊設備可以退稅嗎？我們通過案例來分析在三種不同情況下出口舊設備的退稅問題。

案例1：取得增值稅專用發票未抵扣進項稅額的情況

基本情況

　　盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業務是生產銷售電子產品，產品大多銷往歐美各地，該公司出口的產品適用于免抵退稅政策。

　　2016年8月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產（車床）銷往境外，該設備是2008年8月采購的，取得增值稅專用發票，票據顯示，車床采購價稅合計為187200元（其中計稅金額為160000元，進項稅額為27200元），進項稅額沒有抵扣。該設備折舊年限為10年，殘值5%，假設該設備的退稅率為13%。針對該項出口業務如何處理呢？

案例分析

　　在國家稅務總局公告2012年第24號第七條第三款中規定：

　　出口企業和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業稅改征增值稅試點地區的出口企業和其他單位出口在本企業試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。

　　在財稅[2012]39號文第四條第六款規定：

　　出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：

　　退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值

　　已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊

　　本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　根據這一規定，該公司出口的設備是2008年8月購進的，已取得增值稅專用發票，但未進行抵扣，根據文件規定，此舊設備出口適用免退稅。

計算退（免）稅額

　　1、計算

　　（1）計算已使用過的設備折舊額

　　=187200*（1-5%）/10年*8年

　　=142272（元）

　　（2）計算該舊設備的凈值=187200-142272=44928（元）

　　（3）計算退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值

=160000*44928/187200

=38400（元）

　　（4）退（免）稅額=38400*13%=4992(元)

案例2：取得增值稅專用發票并抵扣進項稅額的情況

基本情況

　　盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業務是生產銷售電子產品，產品大多銷往歐美各地，該公司出口的產品適用于免抵退稅政策。2017年3月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產（車床）銷往境外，該設備是公司2009年8月采購的，公司取得增值稅專用發票并已進行抵扣了，票據顯示車床價稅合計為187200元，其中，計稅金額為160000元，進項稅額為27200元。該設備折舊年限為10年，殘值5%，假設該設備的退稅率為13%。針對該項業務，是視同內銷還是退稅或者免稅呢？

案例分析

　　在國家稅務總局公告2012年第24號和財稅[2012]39號文件中沒有明確規定企業購入設備取得增值稅專用發票并已進行進項稅額抵扣后再出口如何處理？

　　企業購入設備取得增值稅專用發票并已進行進項稅額抵扣后再出口如何處理呢？我們分生產企業和外貿企業兩種企業類型來探討。

　　1、生產企業：

　　在財稅[2012]39號第二條第一款規定：免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物（視同自產貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業（具體范圍見附件5)出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　財稅[2012]39號文件的附件4視同自產貨物的具體范圍第九規定：生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）。也就是說生產企業銷售生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）是視同自產貨物，適用免抵退稅辦法。

　　2、外貿企業：

　　外貿企業出口舊設備比較少存在。筆者認為外貿企業出口舊設備如果取得增值稅專用稅票并已抵扣再出口的情形可以這樣處理：先將已抵扣的進項稅額轉出，然后適用國家稅務總局公告2012年第24號第七條第三款中規定進行處理：

　　出口企業和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業稅改征增值稅試點地區的出口企業和其他單位出口在本企業試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。

計算

　　綜合以上分析，案例2采用免抵退稅的方法。計算過程省略。

案例3 ：未取得增值稅專用發票的情況

基本情況

　　盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業務是生產銷售電子產品，產品大多銷往歐美各地，該公司出口的產品適用于免抵退稅政策。2016年8月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產（車床）銷往境外，該設備是公司2008年8月采購的設備，未取得增值稅專用發票，票據顯示，車床采購價格為187200元。該設備折舊年限為10年，殘值5%。假設該設備的退稅率為13%，針對該項業務，是視同內銷還是退稅或者免稅呢？

案例分析

　　財稅[2012]39號文件第六條第六款中規定：已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備，屬于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務。

　　根據這一規定，無論生產企業或外貿企業，沒有取得增值稅專用發票的舊設備出口適用于免稅政策，對應的進項稅額應轉出。

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